Применение ЕНВД организациями и ИП

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, при котором величина единого налога не зависит от реальных доходов фирмы (предпринимателя). Она определяется размером установленного Налоговым кодексом дохода, вмененного налогоплательщику. Кто вправе применять ЕНВД и какие виды бизнеса переводятся на этот спецрежим, расскажет эта статья. 

ЕНВД как спецрежим применяется не на всей территории России. Так как принять решение о его введении на определенной территории вправе только (п. 1 ст. 346.26 НК РФ): 

• представительные органы муниципальных районов; 
• представительные органы городских округов; 
• законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. 

Перейти на уплату ЕНВД фирмы и предприниматели могут по собственному желанию при одновременном выполнении следующих условий: 

• этот спецрежим должен быть введен на территории муниципального образования, где фирма (предприниматель) осуществляет свою деятельность; 
• ваш вид бизнеса должен быть упомянут в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД. Если эти условия соблюдаются, то фирма (предприниматель) вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД. 

Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не могут применять ЕНВД. 

Налоговым кодексом установлено, что специальный налоговый режим ЕНВД, применяющийся в настоящее время организациями и индивидуальными предпринимателями, с 1 января 2018 года будет отменен. 

Однако отмена ЕНВД в сложившейся экономической ситуации, по мнению законодателей, является нецелесообразной. Поскольку этот спецрежим востребован в основном предприятиями малого бизнеса и предпринимателями, сохранение ЕНВД позволит оказать реальную поддержку малым предприятиям, создать налоговые стимулы для их развития, а также сохранить стабильный источник налоговых доходов местных бюджетов. 

В России ЕНВД применяют около 2,5 миллиона субъектов бизнеса, из которых 2,1 миллиона – это индивидуальные предприниматели. Преимущества ЕНВД для предпринимателей очевидны. Ведь в его основе лежит принцип не реального, а потенциального, то есть вмененного дохода. Это снижает финансовую и административную нагрузку на бизнес. Кроме того, ЕНВД позволяет предпринимателям не платить за себя НДФЛ и НДС, а организациям – налог на прибыль и НДС. 

Как подчеркнули законодатели, отмена ЕНВД может вызвать трудности у представителей бизнеса в связи с повышением налоговой нагрузки, что приведет к значительным финансовым потерям с их стороны. 

В итоге Федеральным законом от 2 июня 2016 года № 178-ФЗ срок применения ЕНВД продлен еще на три года, то есть до 1 января 2021 года. Этот закон вступает в силу с 1 января 2017 года. 

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса: 

• бытовые услуги населению (по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93), за исключением услуг организациям и индивидуальным предпринимателям. С 1 января 2017 года при определении права на ЕНВД по бытовым услугам используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). Коды видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются по перечню Правительства РФ; 
• ветеринарные услуги; 
• ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств; 
• предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2; 
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Реализация товаров с использованием сети Интернет в целях главы 26.3 Налогового кодекса не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД (письма Минфина России от 24 марта 2016 г. № 03-11-11/16415, от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56566, от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917, от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400); 
• услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 м2; 
• услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей; 
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 
• размещение рекламы на транспортных средствах; услуги по временному размещению и проживанию, если площадь спальных помещений составляет не более 500 м2; 
• передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей; 
• передача земельных участков в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания; 
• перевозка пассажиров и грузов фирмами и предпринимателями, имеющими в собственности не более 20 транспортных средств. 

Плательщики ЕНВД, торгующие в розницу, вправе применять этот спецрежим вне зависимости от того, к какой категории лиц – юридическим или физическим – относятся их покупатели. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, которая связана с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

Так, пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, который предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, который бы подтверждал оплату товара (ст. 493 ГК РФ). 

Таким образом, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи товаров как за наличный, так и за безналичный расчет. При этом неважно, какой категории покупателей – физическим или юридическим лицам – продаются эти товары. Аналогичное мнение выразил Минфин России в своем письме от 29 апреля 2016 года № 03-11-11/25379. 

По мнению Минфина, те, кто торгует в розницу по образцам и каталогам через магазин с доставкой товара со склада, вправе применять "вмененку" (письмо Минфина России от 11 июля 2016 г. № 03-11-11/40521). Финансисты рассуждают так. К стационарной торговой сети относится сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, используемых для торговли и присоединенных к инженерным коммуникациям. В частности, к объектам стационарной торговой сети с торговыми залами относятся магазины. 

Предположим, что, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, объект, через который осуществляется торговля, является объектом стационарной торговой сети. Если через такой объект ведется розничная торговля по образцам и каталогам, то, учитывая вышеописанные рассуждения, в отношении нее можно применить ЕНВД. 

Следовательно, продажа в розницу, например, мебели по образцам и каталогам через специализированные магазины с площадью торгового зала не более 150 м2 и последующей отгрузкой (доставкой) со склада подпадает под применение ЕНВД. 

Ранее чиновники заявляли, что в целях применения ЕНВД учитываются все автотранспортные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе и машины в ремонте (письма Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-11-11/20192, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/108). 

Но теперь финансисты изменили свою позицию по этому вопросу. Они утверждают, что транспортные средства, находящиеся в ремонте, не учитываются при расчете "вмененного" налога. Связано это с тем, что при исчислении ЕНВД используется показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" (ст. 346.29 НК РФ). Исходя из этого, в Минфине пришли к выводу: машины, находящиеся в ремонте, при исчислении ЕНВД в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347). Эту позицию поддерживают и суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. по делу № А31-5652/2008). 

Кстати, организации и индивидуальные предприниматели, оформившие договор перевозки грузов с муниципальным предприятием, вправе применять "вмененку". Связано это с тем, что договоры по оказанию автотранспортных услуг в отношении перевозки грузов могут заключаться с любыми юридическими лицами: и с коммерческими организациями, и с муниципальными предприятиями (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727). 

А вот арендованные или полученные в лизинг автомобили при подсчете количества транспортных средств в целях применения ЕНВД нужно принимать в расчет. Возможность применения "вмененки" не зависит от фактической эксплуатации транспортных средств. Она определяется наличием у перевозчика автомобилей на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) и соблюдением ограничения по их количеству. 

Поэтому арендованный или полученный в лизинг транспорт учитывается при определении права на ЕНВД (письма Минфина России от 20 ноября 2015 г. № 03-11-11/67277, от 6 июля 2015 г. № 03-11-11/38756). 

Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными. Фирмы и предприниматели самостоятельно выбирают, платить им ЕНВД или применять УСН. Но перейти на этот спецрежим можно по-прежнему при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). 

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 29 июня 2015 года № ГД-4-3/11277@, некоммерческие организации (НКО) вправе применять ЕНВД. 

Авторы комментируемого письма рассуждают следующим образом. 

Некоммерческая организация (НКО) – это организация, основной целью деятельности которой не является извлечение прибыли. Кроме того, полученную прибыль НКО между участниками не распределяет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", далее – Закон № 7-ФЗ). Некоммерческие организации могут создаваться, например, в формах: 

• потребительских кооперативов; 
• общественных или религиозных организаций; 
• некоммерческих партнерств; автономных некоммерческих организаций; 
• общин коренных малочисленных народов РФ; казачьих обществ; 
• социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций, союзов и др. 

Как видно из перечисленного, одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации может быть некоммерческое партнерство. Некоммерческое партнерство вправе вести предпринимательскую деятельность, но только в том случае, если им не приобретен статус саморегулируемой организации (п. 1 ст. 8 Закона № 7-ФЗ). 

Напомним, что виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. "Вмененку" можно применять в том числе в отношении бытовых и автотранспортных услуг населению, розничной торговли, общепита, при распространении наружной рекламы и т. д. Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными. 

В этой связи ФНС отмечает, что условия для перехода на ЕНВД и ведения "вмененной" деятельности определены статьями 346.26 и 346.27 Налогового кодекса. Причем прямого запрета на применение ЕНВД некоммерческими организациями глава 26.3 кодекса не содержит. 

Кроме того, налоговики ссылаются на разъяснения Минфина России, приведенные в письмах от 18 июля 2014 года № 03-11-09/35501 и от 29 апреля 2008 года № 03-11-04/2/78. Финансисты тогда пришли к выводу, что автономные НКО и некоммерческие благотворительные фонды, занимающиеся видами бизнеса, предусмотренными статьей 346.26 Налогового кодекса, могут быть плательщиками ЕНВД в отношении этих видов деятельности. 

Учитывая позицию финансового ведомства, в ФНС полагают, что НКО, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные главой 26.3 Налогового кодекса, и перешедшие на уплату ЕНВД, при соблюдении установленных этой главой условий и ограничений вправе применять "вмененный" режим.

Источник: Бухгалтерия.ру