В каком периоде ИП на ОСНО учитывать полученный аванс?

Вопрос аудитору

ИП на ОСНО в декабре 2023 года получил аванс в размере 17 млн руб. Эти средства ИП перечислил поставщику также в декабре 2023 года. В феврале 2024 года ИП получил товары от поставщика и произвёл их отгрузку своим покупателям. При составлении декларации 3-НДФЛ за 2023 год полученный аванс не был включён в доходы. ИФНС с этим не согласна. Кто прав? В каком периоде ИП должен включить полученный аванс в доходы для целей исчисления НДФЛ?

Полученный аванс является доходом 2023 года. При этом ИП вправе включить в состав профвычета суммы, перечисленные им поставщику в качестве аванса.

Обоснуем ответ.

При расчёте налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225, ст. 216 НК РФ). Правила определения даты фактического получения дохода установлены ст. 223 НК РФ.

Так, доход в денежной форме для целей исчисления НДФЛ признается полученным в день его выплаты (в т. ч. перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Также доход возникает на дату зачёта встречных однородных требований (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Соответственно, аванс, полученный в декабре 2023 года, является доходом 2023 года и подлежит отражению в декларации за этот период.

Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 17.08.2012 № 03-04-05/8-967, а также в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1660/09.

При этом при расчёте налоговой базы ИП вправе уменьшить её на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведённых (т. е. оплаченных) и документально подтверждённых расходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Следовательно, аванс, перечисленный ИП поставщику, можно включить в состав профвычета при расчёте налога по итогам 2023 года.

Источник: информационная система 1С:ИТС