В каком периоде ИП на УСН "доходы минус расходы" учитывать взносы в размере 1 % за 2024 год?

Вопрос аудитору

У ИП на УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов") доходы в 2024 году превысили 300 тыс. руб. ИП заплатил 1 % взносов с превышения дохода 300 тыс. руб. Можно ли эту сумму взносов включить в расходы при расчёте налога за 2024 год?

По нашему мнению, ИП на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" не вправе уменьшать доходы за 2024 год на сумму страховых взносов в размере 1 %, исчисленную и уплаченную за 2024 год.

Обоснуем ответ.

Упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" вправе учитывать в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Исключение составляет единый налог (авансы) при УСН и НДС, который уплачивается согласно п. 5 ст. 173 НК РФ при выставлении упрощенцем счета-фактуры (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Право на учёт расходов в виде страховых взносов прямо предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы в виде налогов (авансов), страховых взносов учитываются только в фактически уплаченном размере на дату уплаты в бюджет (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, основным условием для включения суммы страховых взносов в состав расходов является факт их уплаты в бюджет.

Так, срок уплаты ИП страховых взносов установлен (п. 2 ст. 432 НК РФ):

• по взносам на ОПС (с дохода до 300 000 руб.) и ОМС – не позднее 31 декабря текущего года (в 2024 году общая сумма к уплате составляет 49 500 руб.),

• по взносам на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. – не позднее 1 июля следующего года.

При этом обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путём перечисления денежных средств в качестве Единого налогового платежа (ЕНП). Принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на основании учтённой на Едином налоговом счёте (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с момента возникновения обязанности по их уплате (ст. 45 НК РФ).

Иначе говоря, перечисленные ИП в счёт уплаты фиксированных страховых взносов денежные средства ИФНС зачтёт в счёт исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Так, взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за 2024 год, будут считаться уплаченными не ранее 01.07.2025. Значит, право на включение этой суммы в расходы возникает только в тех отчётных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты (т. е. не ранее 9 месяцев 2025 года). Соответственно, при расчёте налоговой базы за 2024 год ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" не вправе учитывать расходы в виде страховых взносов в размере 1 % за 2024 год даже при условии их уплаты в течение этого года.

Источник: информационная система 1С:ИТС